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固定资产的折旧方法

(1) 平均年限法

  平均年限法又称为直线法,是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下:

年折旧率=(1 – 预计净利残值率)/预计使用年限*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价*月折旧率

例1:甲企业有一台生产设备,原价200 000元,预计使用10年,预计报废时的净残值率为2%。该设备的折旧率和折旧额计算如下:
年折旧率=(1 -2%)/10*100%=9.8%
月折旧率=9.8%/12=0.82%
月折旧额=200 000*0.82%=1 640(元)

(2)工作量法

   工作量法是根据实际工作计提折旧额的一种方法。这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间,不考虑使用强度的缺点,计算公式为:

每单位工作量折旧额=固定资产原价*(1 – 残值率)/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*每单位工作量折旧额

例1:甲企业的一辆运货车,原价200 000元,预计总行驶里程500 000公里,预计报废时的净残值率为5%,本月行驶3 000公里。该辆货车的月折旧额计算如下:
单位里程折旧额=200 000*(1 – 5%)/500 000=0.38(元/公里)
本月折旧额=3 000*0.38=1 140(元)

(3)加速折旧法

   加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法,其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧,后期少提折旧,从而相对加快折旧的速度,以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种:

  ① 双倍余额递减法
  双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每一期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下:

年折旧率=2/预计的折旧年限*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产账面净值*月折旧率
  这种方法没有考虑固定资产的残值收入,因此不能使固定资产的账面折旧余价值降低到它的预计残值收入以下,即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产,应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

例1:甲企业一固定资产的原价为200 000元,预计使用年限5年,预计净残值2 000元,按双倍余额递减法计算折旧,每年的折旧额为:

双倍余额年折旧率=2/5*100%=40%
第一年应提的折旧额=200 000*40%=80 000(元)
第二年应提的折旧额=(200 000 – 80 000)*40%=48 000(元)
第三年应提的折旧额=(120 000 – 48 000)*40%=28 800(元)
从第四年期改按平均年限法(折现法)计提折旧。
第四、第五年的年折旧额=(200 000 – 80 000 – 48 000 – 28 800 – 2 000)/2=20 600(元)

   ②年数总和法

  年数总和法也称为合计年限法,是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为:

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限年数总和*100%
年折旧额=(固定资产原值 – 预计净残值)*年折旧率

例1:仍上例为例,假如采用年数总和法,各年数合计=1+2+3+4+5=15,各年折旧额如下表所示:

年 份

原值 – 净残值

折旧率

年折旧额
③=①*②

累计折旧

1

198 000

5/15

66 000

66 000

2

198 000

4/15

52 800

118 800

3

198 000

3/15

39 600

158 400

4

198 000

2/15

26 400

184 800

5

198 000

1/15

13 200

198 000

4. 固定资产折旧的账务处理

  固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
(1) 企业基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用。
(2) 管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用
(3) 销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用。
(4) 自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本。
(5) 经营建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入其他业务成本。
(6) 未使用的固定资产,其计提的折旧额应计入管理费用。

例1:月末对本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产计提折旧42 000元,厂部办公设备等固定资产折旧34 000元。

借:制造费用 42 000
  管理费用 34 000
  贷:累计折旧 76 000

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