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税负转嫁的筹划方法 税负转嫁的方法很多,在不同国家纳税人都会根据本国的特点和自身所处的地位及纳税身份,寻找一条适合自己的方法和途径。根据我国的情况,并参照国外一些基本做法,税负转嫁一般有以下集中方法。
(一)市场调节法 市场调节法是根据市场变化进行税负转嫁筹划的方法。市场价格受供求规律的支配,需求的变动影响供给,供给的变动反作用于需求。商品的价格随着供给与需求的变动上下波动,因此,税负能否转嫁,主要看纳税人者怎样利用市场供求变化,并根据市场情况“对症下药”。
 例如,当一中商品的生产数量、质量出于相对未定过程中,即社会再对该产品投资,扩大生产规模,就会导致供大于求,而若从这些现有生产企业中抽走资金,减少生产,优惠导致供给不足的局面。在这种情况下实现税负转嫁是很容易的。
 而当课税商品对消费者来说属于可要可不要商品的时候,该商品生产者和经营者就不可能经行税负转嫁的尝试。这是因为课税商品不是消费者必须的,价格低,人们购买得就多;价格过高,人们购买就少,甚至可以不买。在这种情况下,税负转嫁尝试会使该商品难以销售出去。
(二)税基转嫁法 税基转嫁法也叫税基宽窄运用法,是根据课税范围的大小、宽窄实行不同税负转移方法。一般来说,在课税范围比较广的情况下,正面、直接的税负转移就要容易些,这时的税收转移可称为积极性的税负转嫁。在课税范围比较窄的时候,直接地进行税负转移便会遇到强有力的阻碍,纳税人不得不寻找间接转嫁的方法,这时的税收转嫁就可以称为消极的税负转嫁。
1、积极的税负转嫁筹划的条件是,所征税种遍及某一大类商品而不是某一种商品。这些对大类商品普遍使用的税种实际上忽略了具体不同产品的生产经营状况,忽略了不同产品所承受的税负和转嫁税负的能力,因而为生产经营者转嫁税负创造了条件。
 在市场价格充分显示供求需要变化的条件下,生产经营者根据市场信号,进行产品品种的调整,就完全可以实现有效的税负转移。例如,对于生产汽车的厂商来说,汽车品种很多,在其生产所有品种的汽车适用同一税率的情况下,完全可以把绝大多数财力、物力、人力集中用于生产市场上好销售的汽车;同理,汽车经营商也会这样做。这样该生产厂家及经营商总会处于设法满足市场需求的状况中,他的产品总是维持其大多数适销对路的状况。在这种情况下生产厂家及经营商所承受的税负就可以部分甚至全部都转移出去。又例如,对烟酒统一征税也会产生同样的效果。事实上,凡是征税范围广泛的税(除直接税外),某种意义上等于没征税。因为他并没有影响市场选择的条件,也没有影响需求程度,只是在同类商品价格上增加了一个金额相等的附加值。
2、消极性税负转嫁的筹划 消极性税负转嫁的条件是仅对某类商品中的某一中商品开征特定的税。在这种情况下,税负转移就难以实现。
 例如,茶和咖啡同属饮料,如果对咖啡课税而不对茶课税,咖啡生产经营者将对咖啡额课的税额加载价格上转嫁给购买者或消费者,导致咖啡价格上涨时,饮咖啡者就会改饮茶,一致咖啡的需求减少,这是咖啡生产供应商把税款加到咖啡价格上去进行税负转嫁就很难实现。唯一的办法就是及你想那个消极抵制,将生产经营的咖啡改为茶。


案例5-10
 某乳品厂内部没有牧场和乳品加工厂两个分厂,牧场生产的原奶经乳品加工厂加工成奶制品后出售。依据增值税有关增侧的规定,该厂为工业生产企业,不属于农业生产者,其最终产品也不是农产品,因而其加工加工出售的产品不能够享受农业生产者自产自销的免税待遇,而应依据《增值税暂行条例》的有关规定缴纳增值税。
 由于该企业可以抵扣的进项税额主要来自饲养奶牛所消耗的饲料,包括草料及精饲料。而草料大部分又是向农民收购或牧场自产,因而收购部分可以经税务机关批准后,按收购额的13%扣除进项税额。同时,由于精饲料在前道环节(生产、经营饲料单位)按现政策实行免税,因而乳品厂购进精饲料时无法取得增值税专用发票,所以乳品长的抵扣项目,仅为外购草料的13%以及水电和一小部分辅助生产用品的17%。该企业为增值税一般纳税人,其所生产的乃产品适用17%的税率,全额按17%税率计算销项税额。由于该厂销项税额减去进项税额后的余额很大,企业税负很重。
 设2008年从农民生产者手中购入的草料金额为150万元,允许抵扣的进项税额为19.5万元,其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元,全年奶制品销售收入为520万元(不含税)问应该如何进行税收筹划,才能帮助该乳品厂降低税负。
筹划分析
 可将牧场和乳品加工分开独立核算,分为两个独立的法人,分别办理工商登记和税务登记。但在生产协作上,两企业任按前述程序进行,即牧场生产的鲜奶供应乳品加工厂加工销售,不同的是牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算,这样处理,将产生以下效果。
(1)作为牧场,由于由于其自产自销未经加工的的农产品(鲜牛奶),符合农业生产者自销农产品的条件,因而根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及相关规定可以享受免税优惠,其税负为零,销售给乳厂加工厂的鲜牛奶按正常的成本利润率核定。
(2)作为乳品加工厂,其购进的鲜牛奶可作为免税农产品收购处理,可以按照收购额计提13%的进项税额,这部分进项税额此时已经远远大于草料收购额的13%,销售产品任按原办法计算销售税额。
(3)筹划以前:应纳增值税额=销项税额-进项税额
              =520*17%-(1905+8)
              =60.9(万元)
 筹划以后:饲养场免征增值税,假定饲养场销售给奶制品厂的鲜牛奶售价为360万元,其他资料不变,则:
    应纳增值税额=销项税额-进项税额
          =520*17%-(360*13%+8)
          =33.6(万元)
筹划结果
税收筹划后币筹划前可以节约税款27.3(60.9-33.6)万元,经筹划后企业税负大大降低。


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